Связь бухгалтерского учета и оценочной деятельности

Данные бухгалтерского учета является одной из самых необходимых для оценки предприятия (бизнеса), а также и других объектов оценки, учитываемых организациями.

Принципы бухгалтерского учета имеют прямую связь, как с оценочной деятельностью, так и с отраслями финансового, предпринимательского, корпоративного и гражданского права.

Согласно ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете»24, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Согласно ст. 8 указанного закона, основными требованиями к ведению бухгалтерского учета являются:

• бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях;
• имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;
• бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
• все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
• в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Обеспечение оценочной деятельности не является прямой задачей бухгалтерского учета.

Использование информации бухгалтерского учета в оценочной деятельности должно всегда учитывать свойство стандартов отчетности и оценщику необходимо отдавать себе отчет, что учет лишь «отражение» экономических параметров активов и обязательств и их объективные свойства могут быть в нем искажены или вообще не отражены.

Но, несмотря на это, данные бухгалтерского учета являются основным источником информации в рамках оценки бизнеса, оценки активов и обязательств, находящиеся на балансе организаций.

Согласно законодательству, бухгалтерский учет ведут все организации находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ, а также организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, которые освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Однако, эти субъекты ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В связи со спецификой целей бухгалтерского учета, необходимо учитывать, что разделение активов, обязательств, существенных событий и результатов деятельности предприятия обусловлены не только свойствами указанных объектов, но и их использовании в данной организации.

Стоит отметить несколько аспектов.

В рамках бухгалтерского учета внеоборотные и оборотные активы, учитываются, по первоначальной стоимости приобретения, за вычетом накопленного износа. Исключением являются товарно-материальные ценности, которые оцениваются по методу ФИФО и ЛИФО.

Согласно ст. 6 ФЗ «Об оценочной деятельности», результаты оценки могут быть использованы для корректировки бухгалтерской отчетности. Предполагается, то такая оценка должна иметь соответствующую цель и задачу. Отечественные стандарты не регламентируют вид стоимости, который предполагается правомерным для отражения в учете. МСФО и МСО признает для этих целей рыночную и справедливую стоимость.

Понятие справедливой стоимости не регулируются отечественными стандартами, однако имеет принципиальное значение. «Fair value» используется для оценки специализированного оборудования, рынок которого ограничен, или оценка которого невозможно в силу его уникальности.

Таким образом, понятие справедливой стоимости более широкое, чем понятие рыночной стоимости (см. п. 6.1.1. МСО). Различие данных видов стоимости заключается в том, что справедливая стоимость может быть определена как для объектов, в отношении которых возможно определить рыночную стоимость, так и в отношении специализированного имущества, в отношении которого определить рыночную стоимость не представляется возможным.

Данный метод является «суррогатным», приемлемым к использованию в финансовой отчетности для выведения связанной с рынком стоимости для специализированных объектов имущества или имущества с ограниченным рынком. Таким образом, исходя из смысла МСО можно утверждать, что в рамках оценки для целей отражения в отчетности, составленной по принципам МСФО, всякая рыночная стоимость является справедливой, но не всякая справедливая стоимость является рыночной.

Применение в России стандарта « depreciated replacement cost» затруднено в связи с тем, что российские бухгалтеры не переоценивают активы по современной стоимости, что технически затрудняет применение сравнительного подхода в отношении основной массы активов.

Обычно в учете принимаются линейные методы амортизации, начисленные в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 “О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”. Амортизация, начисленная по этим правилам может не соответствовать рыночному устареванию основных средств, особенно в части высокотехнологичного оборудования.

МСО предполагается, что результаты корректировки активов и всех составляющих баланса, которые могут быть откорректированы с учетом определения рыночной стоимости по международным стандартам финансовой отчетности, полученных в рамках оценки бизнеса может быть использовано в финансовой отчетности оцениваемого предприятия.

При анализе данных учета финансовых вложений, следует учитывать, что первоначальная сумма этих вложений может не соответствовать рынку. При их оценке, а также оценке дебиторской задолженности следует проводить верификацию вероятности погашения или реализации этих объектов.

Ориентиром для методологии использования данных бухгалтерской отчетности могут служит международные стандарты оценки. Так, по мнению автора, для установления количественных и качественных характеристик предприятия, оценщик может применять руководство МСО «Оценка бизнеса».

Согласно этим требованиям, оценщик должен:

Для облегчения понимания рисков и возможностей бизнеса- необходимо проанализировать финансовую отчетность:

1. В денежных показателях.
2. В относительных показателях.
3. В коэффициентах финансового анализа.

Корректировки к ретроспективной отчетности должны производится с учетом степени контроля оцениваемой доли в бизнесе. Так, необходимо обладать достаточной информацией для исключения определенных затрат из модели развития бизнеса, которые могут быть произведены предприятием в будущем.

Миноритарные собственники могут обладать недостоверной информацией о таких предпосылках, что может привести к завышению оценки стоимости их собственности.

Кроме того, неконтрольные доли не позволяют принимать решения о проведении корректировок в деятельности бизнеса, что исключает изменение характера действующего бизнеса.

По – необходимости ввести корректировку амортизации (в связи с наличием различий в налоговом, бухгалтерским учетах и в реальном обесценении фиксированных активов)

По – необходимости ввести корректировку запасов (из-за различий методов ФИФО и ЛИФО).

По – необходимости ввести корректировку на избыточность вознаграждений собственников, топ- менеджеров, с учетом стоимости замещения их труда.

По – необходимости ввести корректировку на расходы бизнеса с контрагентами, принятых на нерыночных условиях.

Скорректировать величину налогов, необходимость чего возникла в результате проведения вышеперечисленных корректировок.