Основополагающие принципы бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему

К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от организационно-правовой формы, формы собственности и отраслевой принадлежности предъявляются общие требования 1:

1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной 1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 27 августа 1998 г. № 1598. деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации.
2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
3. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность факторов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
4. Полнота – отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
5. Своевременность – своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.
6. Осмотрительность – большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытных резервов.
7. Приоритет содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько 2 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 31 декабря 1998 г. № 1673. из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
8. Непротиворечивость – тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последующий календарный день каждого месяца.
9. Рациональность – рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
10.  В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
11.  Основное требование к бухгалтерскому учету в условиях рыночной экономики – это полезность его информации для принятия решений различными группами пользователей. Чтобы информация была полезной, к бухгалтерскому учету предъявляются еще и такие требования, как сопоставимость планируемых (прогнозных) и учетных показателей; достоверность учетных данных; оперативность учета; полнота и простота учета; экономичность учета.
12.  Сопоставимость планируемых (прогнозных) и учетных показателей необходима, прежде всего для контроля за выполнением планов, прогнозов и заказов, например, по показателям производительности труда, материалоемкости, себестоимости продукции и т.д.
13. Достоверность учетных данных обеспечивается документированием всех хозяйственных операций, правильным осуществлением инвентаризации, стоимостной оценки имущества и обязательств.
14.  Оперативность учета состоит в своевременном представлении информации для принятия управленческих решений, составления и предоставления отчетности.
15. Простота учета заключается в том, что бухгалтерская информация должна быть максимально доступной (в установленной форме представлена) всем пользователям.
16. Экономичность учета означает, что затраты на получение бухгалтерской информации должны окупаться полезностью этой информации в системе управления хозяйственными процессами с целью получения дохода (прибыли). Получение же избыточной информации нарушает целостность системы учета и делает ее экономически неоправданной. Полезность информации зависит также от ее понятности, уместности и степени надежности.
17. Понятность – это требование того, чтобы информация была понятной для пользователей, которые обладают определенным уровнем знаний.
18. Уместность. Информация считается уместной или относящейся к делу, если она влияет на экономические решения пользователей и помогает им оценивать явления хозяйственной жизни, принимать решения и т.п. На уместность информации влияет ее содержание и существенность (материальность). Информация считается существенной, если ее отсутствие или неправильная оценка могут повлиять на решения пользователей.
19. Надежность. Информация считается надежной, если она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность. Чтобы быть надежной, информация должна быть достоверной (правдивой) и стабильной. Стабильность информации достигается использованием общепринятых принципов и правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Эффективность системы бухгалтерского учета в организациях обеспечивается только при последовательном использовании и соблюдении всех перечисленных требований. Кроме того, при формировании учетной политики организации, ее оптимизации и претворении в практическую жизнь необходимо прогнозировать и учитывать следующие возможные предположения (гипотезы) – допущения: имущественная обособленность организации; непрерывность деятельности организации; временная определенность фактов хозяйственной жизни; последовательность применения учетной политики организации.

1. Допущение автономности (имущественной обособленности) означает, что активы (имущество) и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.
2. Допущение действующей организации (непрерывности деятельности) предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
4. Допущение последовательности (последовательности применения учетной политики) предполагает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Основной или исходной базой бухгалтерского учета как методологической науки (счетоведения) и как практической деятельности (счетоводства) являются его основополагающие принципы. На их основе в каждой организации разрабатываются стратегические положения и определяются (выбираются) правила ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Вместе с тем, по составу и перечню принципов бухгалтерского учета нет единого мнения среди специалистов. В экономической литературе последних лет отечественными авторами работ, а также их иностранными коллегами приводятся различные принципы бухгалтерского учете. В этих работах наблюдаются различие не только в перечне принципов, но и в толкованиях данного понятия. Одни авторы работ отождествляют отдельные допущения и требования с принципами бухгалтерского учета, другие считают,что между ними есть ряд сходных черт, но и есть существенные различия. Есть и другое мнение, где говорится, что «… принципы одной науки, выражающие ее основу и являющиеся базовыми для этой науки не могут быть «заимствованы из основ и базовых положений другой науки».

Следует отметить, что нецелесообразно отождествлять понятия «принципы», «допущения» и «требования». Принцип (от латинского Principium основа, начало) – основное, исходное положение какой-либо теории, учения и т.д. Допущение – предположение, гипотеза.

Требование – правило, условие, обязательное для выполнения. Не совсем обоснованными являются также утверждения о том, что принципы бухгалтерского учета должны быть постоянными, неизменными во времени.

Принципы бухгалтерского учета, как и его функции, не являются чем-то раз
и навсегда заданным. Напротив, они исторически изменяются и развиваются, как и сама наука. Более того, развитие принципов и функций представляет собой важную сторону (содержательную) развития самой науки счетоведения.

Современная наука счетоведение во многих отношениях существенно отличается от той науки, которая существовала в советский период и раньше. Изменился весь ее облик и характер ее взаимосвязей с остальными экономическими и другими науками. Поэтому возникают новые принципы и новые функции бухгалтерского учета, что связано также с открытостью данной системы и ее взаимодействием с другими организованными системами хозяйственного механизма и внешней средой. Поэтому «… понимание степени действительной реальности учитываемых объектов зависит, прежде всего, от знания принципов, с помощью которых бухгалтеры эту реальность формируют».

Исходя из приоритетных направлений развития учета в условиях рыночной экономики, а также учитывая его роль и место в системе управления деятельностью организаций, к основополагающим принципам бухгалтерского учета можно отнести следующие:

1. Принцип сложной организованной системы означает, что система бухгалтерского учета обладает целостной, устойчивой структурой. Систему бухгалтерского учета можно дифференцировать на взаимосвязанные и взаимодействующие подсистемы финансового и управленческого учета, которые не могут существовать одна без другой. Исходя из данного принципа системности следует также, что как в теории, так и на практике дальнейшее членение, например, выделение «налогового учета», будет означать выход за рамки возможного, необходимого, приводящий к разрушению системообразующих связей и упорядоченности бухгалтерского учета.

2. Принцип целостности – система учета должна отвечать задачам управления хозяйственными процессами и информационным потребностям внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Понимание данного принципа означает также то, что все элементы учета, которые не могут влиять на процесс принятия обоснованных решений, как излишние должны быть изъяты из системы учета.

3. Принцип денежного (стоимостного) измерения – это оценка всей хозяйственной деятельности с помощью единого денежного измерителя. В качестве единицы измерения выступает валюта страны (рубль).

4. Принцип двойственности отражения факторов хозяйственной жизни означает, что в бухгалтерском учете любой факт (явление) хозяйственной жизни отражается: на счетах путем использования двойной записи в диграфическом счетоводстве; в регистрах (книгах) по способу «расход – доход» в униграфическом счетоводстве.

5. Принцип регистрации означает, что все факты хозяйственной жизни организации должны быть зафиксированы путем составления первичных документов и регистров учета.

6. Принцип периодичности – регулярное, периодическое составление отчетности, соблюдение графика документооборота.

7. Принцип конфиденциальности – данные первичных документов и регистров бухгалтерского учета организации представляют собой коммерческую тайну, за разглашение которой предусмотрена законодательно установленная ответственность. В международных стандартах учета и отчетности этот принцип означает, что информация, отраженная в отчетности организации, не должна наносить ущерба ее интересам.

8. Принцип многократности преобразования информации связан с тем, что информация должна быть полезной для управления. Но этого не произойдет, если она не будет понятной и воспринимаемой пользователям. Причем информация должна переходить от одного уровня понятности к другому (в зависимости от уровней ее обобщения и иерархических уровней использования в управлении). Поэтому для понимания информации в бухгалтерском учете осуществляются такие процедуры, как интерпретация – первоначальное приписывание информации смысла и значения; реинтерпретация – уточнение и изменение смысла и значения; конвергенция – объединение, слияние прежде разрозненных смысла и значения; дивергенция – разъединение прежде единого смысла на отдельные подсмыслы; конверсия – качественное видоизменение смысла и значения, их радикальное преобразование.

9. Принцип активности поведения системы – существенную роль играет в решении поставленных перед учетом задач путем воздействия на объект управления посредством коммуникационных процессов и влияния на управляющую систему. Данный принцип нацеливает бухгалтерский аппарат на повышение эффективности коммуникации информации, ее специализации и принятие участие в разработке управленческих решений.

10. Принцип адаптивности поведения системы – приспособление, адаптация учета к изменениям системы управления, новым информационным потребностям ее иерархических структурных элементов и ступеней.

11. Принцип реагирования и действенности системы учета на изменения внешней среды – обеспечение необходимой информационной базой системы управления в условиях неопределенности и риска (например, изменения налоговой политики, роста инфляции, снижения спроса и предложения и др.).

12. Принцип консерватизма – соблюдение осторожности при выборе правил и форм ведения бухгалтерского учета, методических приемов оценки имущества, а также при использовании правил МСФО. В счетоведении этот принцип ориентирует на соблюдение преемственности, сохранении прогрессивных положений отечественной теории, методов и традиций учетной практики.

13. Принцип определения элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этот принцип означает, что элементами финансовой отчетности являются: активы (ресурсы, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод); обязательства (задолженности, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов организации и уменьшения экономических выгод); капитал (оставшаяся доля собственных активов организации после вычета обязательств); доходы (это увеличение экономических выгод организации); расходы (уменьшение экономических выгод организации).

Указанные принципы бухгалтерского учета могут быть расширены и дополнены принципами относительности точности данных учет, регламентации и непротиворечивости и др. Таким образом, принципы учета лежат в основе развития теории, построения системы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Кроме принципов, допущений и требований методологическое, организационное и практическое развитие бухгалтерского учета связано с постулатами (аксиометрическими положениями). Отсюда теоретическую основу бухгалтерского учета, как вида практической деятельности, можно в процессе развития строить как систему взаимосвязанных компонентов (блоков):

Принципы, допущения и требования должны лежать в основе концепций, которые определяют направления развития теории; постулаты – помогают понять содержание положений, правил (стандартов) бухгалтерского учета, что обеспечивает правильный выбор организационных,методических и технических аспектов бухгалтерского учета и оптимизации учетной политики организации с целью осуществления функций учета.